為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)，以下稱“本公告”）。本公告著眼于減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化計(jì)算操作，便利扣繳義務(wù)人履行義務(wù)，重點(diǎn)解決了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義務(wù)人的遵從責(zé)任?，F(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

一、在減少辦稅負(fù)擔(dān)方面，本公告有哪些舉措？

減少辦稅負(fù)擔(dān)，改善營(yíng)商環(huán)境，是制定本公告的主要目的之一。這方面的舉措包括：

一是取消合同備案。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，此文已被本公告廢止，以下稱“原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項(xiàng)規(guī)定，除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。

二是取消稅款清算。按照原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第五條規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項(xiàng)規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)稅款清算手續(xù)。

三是簡(jiǎn)并需報(bào)送的報(bào)表資料。鑒于《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》欄目?jī)?nèi)容已經(jīng)包含相關(guān)合同信息，為避免重復(fù)填報(bào)信息，本公告廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報(bào)送合同資料。特定情形限于《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關(guān)合同資料的情形。

二、在改進(jìn)非居民企業(yè)源泉扣繳協(xié)同管理和服務(wù)方面，本公告采取了哪些措施？

非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅源泉扣繳事項(xiàng)涉及境內(nèi)外多個(gè)交易主體，多種情形混雜，程序環(huán)節(jié)多且銜接復(fù)雜，往往涉及多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別需要加強(qiáng)事前、事中和事后的協(xié)同管理和服務(wù)。對(duì)此，本公告采取了以下措施：

一是扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法扣繳應(yīng)扣繳稅款的，按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，由取得收入的非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零七條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的，由納稅人選擇一地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。為落實(shí)該上位法規(guī)定，本公告第十條規(guī)定沿用原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十六條規(guī)定，受理申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函告知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)情況，并限定發(fā)函時(shí)限為受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)。

二是按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，但扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，如果扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地，按照“納稅人在所得發(fā)生地繳稅”以及扣繳義務(wù)人和納稅人分別承擔(dān)責(zé)任的原則，本公告第十二條明確了扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作職責(zé)，加強(qiáng)協(xié)同管理，即由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況后依法執(zhí)行。在扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函提供情況的時(shí)限上，本公告第十二條沿用了原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十五條第三款規(guī)定。本公告還取消了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕119號(hào)）第九條規(guī)定的追繳稅款3個(gè)月等待期。

三、非居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓同項(xiàng)股權(quán)，如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本？

如果非居民企業(yè)通過多次投資或收購(gòu)而持有一項(xiàng)股權(quán)，但僅部分對(duì)外轉(zhuǎn)讓，根據(jù)本公告第三條第四款規(guī)定，應(yīng)從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。舉例說明如下：

境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后三次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬元，第二次投資人民幣200萬元，第三次投資人民幣400萬元。2016年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。則A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為700萬元（100+200+400），本次交易轉(zhuǎn)讓比例為75%（30%÷40%），該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本則為525萬元（700×75%），本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額為475萬元（1000-525）。

四、在計(jì)算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，如何進(jìn)行外匯換算？

原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)人須以折合成人民幣后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)扣稅款，并以人民幣解繳應(yīng)扣稅款。除將扣繳當(dāng)日限定為扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)日外，本公告第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定沿用了原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第九條規(guī)定做法，并明確扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。此外，如果應(yīng)源泉扣繳稅款由非居民企業(yè)納稅人申報(bào)繳納，按照本公告第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款兩種情形，相應(yīng)按照填開稅收繳款書之日前一日或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出限期繳納稅款決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行外匯折算。

五、對(duì)非居民企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如何進(jìn)行外匯換算？

按照原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)，此文已被本公告廢止，以下稱“原國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件”）第四條規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。為進(jìn)一步簡(jiǎn)化外匯換算，該項(xiàng)規(guī)定被本公告第五條所替代。根據(jù)替代后的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目金額按照本公告第四條規(guī)定的時(shí)點(diǎn)匯率折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。舉例說明如下：

境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬美元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬歐元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1歐元=8.9元人民幣），2016年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬元將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B企業(yè)于2016年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬元，假設(shè)2016年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價(jià)分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元人民幣；本次交易財(cái)產(chǎn)凈值為1020萬元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應(yīng)納稅所得額為980萬元人民幣（2000-1020）。

六、扣繳義務(wù)人對(duì)外支付股息，如何確定扣繳義務(wù)時(shí)間？

按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，應(yīng)該源泉扣繳的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。據(jù)此，本公告第四條第（一）項(xiàng)明確，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。關(guān)于到期應(yīng)支付情形下扣繳所得稅問題，本公告第七條第一款明確繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定執(zhí)行?；谶@些規(guī)定，鑒于股息是由企業(yè)的稅后利潤(rùn)派發(fā)給股東的，不應(yīng)計(jì)入扣繳義務(wù)人的成本、費(fèi)用，不會(huì)發(fā)生到期應(yīng)支付情形，本公告第七條第二款進(jìn)一步明確，非居民企業(yè)取得應(yīng)納稅的股息所得，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實(shí)際支付之日?？劾U義務(wù)人應(yīng)在實(shí)際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。該規(guī)定改變了國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)第五條的規(guī)定，不再以做出利潤(rùn)分配決定的日期作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日。

七、非居民企業(yè)采取分期收款方式從扣繳義務(wù)人收取同一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入價(jià)款的，如何計(jì)算扣繳稅款？

按照本公告第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。舉例說明如下：

境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬元人民幣。2016年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬元人民幣將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中，B企業(yè)于2016年2月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款可視為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬元；B企業(yè)于2016年3月10日支付的400萬元人民幣價(jià)款中的200萬元為A企業(yè)收回500萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬元成本，其余200萬元價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款；B企業(yè)于2016年4月10日支付的300萬元人民幣價(jià)款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款。

八、在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，有關(guān)非居民企業(yè)申報(bào)繳納稅款期限的規(guī)定有何變化？

在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，按原國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第十五條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按照原國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文件第二條規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）第八條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。為便于與源泉扣繳程序銜接和納稅人遵從，本公告第九條第二款規(guī)定取代上述三項(xiàng)規(guī)定。按照新規(guī)定，在扣繳義務(wù)人未依法履行或者無法履行扣繳義務(wù)的情況下，非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納未扣繳稅款的，或者在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期繳納稅款期限內(nèi)申報(bào)繳納稅款的，均視為按期繳納了稅款。

九、如何理解本公告第十條與國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)第十二條的關(guān)系？

兩項(xiàng)規(guī)定適用不同的情形，不存在矛盾。本公告第十條適用于非居民企業(yè)取得同一項(xiàng)所得的情形。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)第十二條適用于非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易所產(chǎn)生的所得。盡管適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)第十二條的交易在形式上為轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)的一次交易，但如果按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)對(duì)其重新定性，則應(yīng)將該直接轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)的交易重新確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易。而如果間接交易涉及的境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上，那么重新確認(rèn)后的直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易也有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上，進(jìn)而可以確定，兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易產(chǎn)生的所得不屬于同一項(xiàng)所得，不適用本公告第十條規(guī)定。